会计信息作为会计活动的特定结果，是人们在经济活动的过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，借助货币形式所表述的数据资料来反映会计主体资金运动状况及其特征的经济信息。会计信息资源是指会计信息和涉及会计信息活动的各种要素（会计人员、会计信息载体等）。本文试图从经济学的角度来剖析会计信息的特征与信息资源的稀缺性。

一、会计信息的特征

会计信息是由会计人员或会计部门进行收集、加工、整理和传递的经济信息，并通过会计凭证、账簿报表等会计文件作为载体而表现出来的。它不同于普通商品，具有以下特征。

1．会计信息是一种特殊商品

经济学告诉我们：商品具有价值与使用价值。会计信息是在会计活动过程中产生的特殊商品。它具有一定的使用价值，即为各会计主体单位以及与之相关的社会各部门、单位或个人进行经济决策的重要资料和依据。同时它也具有价值，即利用会计信息可作出恰当的投资决策，以达到降低风险、获取收益。

2．会计信息既是公共物品又是私有物品

经济学告诉我们：“公共物品是集体消费的物品，它的特征是消费的非排他性和非竞争性”^①。“ 私人物品是由个人消费的物品，它的特征是消费的排他性和竞争性”^②。会计信息具有“公共物品”的属性，会计信息可以被多个使用者多次使用，而不影响其效用。一部分使用者可以免费使用会计信息，如当会计信息公布后，现实的与潜在的投资人、债权人及客户等，均可免费获取会计信息，并享受其带来的经济利益。会计信息有时又表现为“私有物品” 的属性。一部分市场参与者通过信息搜寻，总能获得其他市场参与者尚未取得的私人信息，并对其实行垄断，以获得自身利益。这种“寻租”活动，导致会计信息由“公共物品”转化为“私有物品”，又由“私有物品”转化为“公共物品”。

3．会计信息的经济效果体现价值多元性

会计信息的使用具有一定的经济后果，这种经济后果就是它的价值。会计信息可以为信息提供者使用，通过对外公布，可以提高企业的市场地位和企业管理当局的声誉。企业外部使用者通过对会计信息的分析，可以降低决策的经济成本和风险，提高决策的经济效率和收益。反过来，虚假的会计信息也会增加或损害其他相关方面的利益。例如虚假的会计信息可能会误导资金投向，影响资本市场的资源配置和国家的宏观管理。

4．会计信息价格与其成本无关

会计信息成本有两类：一是内部成本，如信息收集和处理成本、审计成本等，该成本的高低与会计信息的数量和质量直接相关；二是外部成本，如信息提供不足而导致外部使用者对企业产生不信任感，做出抛售股票、停止贷款、不签订长期购销合同等决策，会计信息给企业带来的不利影响，使得企业经营受到损害。另一方面，如果信息过量、揭示了本不应该泄露的“商业秘密”，使得企业在竞争中处于劣势，既增加了内部成本，也增加了外部成本。

二、会计信息资源的稀缺性

经济学告诉我们：“相对于人类社会的无穷欲望而言，经济物品，或者说生产这些物品所需在的资源总是不足。这种资源的相对有限性就是稀缺性”^③。由于我国会计信息尚未进入市场，会计信息市场理论还处于探索阶段，以及会计信息还没有形成有弹性的市场价格，因此在我国会计信息的供给与需求之间存在着缺口，即存在着会计信息资源稀缺。究其会计信息资源稀缺产生的原因，有经济性稀缺、制度性稀缺、相关性稀缺、技术性稀缺和时间性稀缺五种。

1．经济性稀缺

会计信息具有“公共物品”的内部属性，某个用户对会计信息的使用并不降低其他用户对其使用的效用，即会计信息可以被多个用户多次使用，而不影响其效用。由于一个投资者对会计信息的使用并不减少另外的投资者对会计信息的使用效果，另外的投资者可免费使用会计信息，这种搭便车行为，使得会计信息供给者不能从会计信息的提供中补偿所消耗的信息生产成本，从而使信息使用者感到提供的会计信息较少。这就是经济性稀缺。

2．制度性稀缺

制度性稀缺是指现有的相关法律制度不能保障会计信息资源供给者提供足够的对使用者决策有用的会计信息资源。如现有的会计法律制度尚没有界定出会计信息的产权，限制了会计信息的供给。生产会计信息的会计程序由于其不合理性，降低了对会计信息的质量要求，从而影响了会计信息的完整性。

3．相关性稀缺

目前，编制的通用财务报告基本能够满足现有的和潜在的投资者、员工、贷款人、供应商和其他债权人、 顾客、政府及其机构和公众等信息使用者的需要。但是，使用者有一些共同的信息需求外还面临一些特定的决策问题，更加需要能满足自己特定要求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够帮助他们正确作出“或购或持或售”决策的信息；贷款人则主要关心企业的偿债能力信息；而政府及其机构更为关心有利于制定税务政策和控制企业活动的信息等。事实上，会计信息生产者很难提供真正符合“决策相关”的质量特征的会计信息来满足使用者的特殊需要，这就是相关性稀缺。

4．技术性稀缺

随着网络技术和电子商务的发展，网络化会计信息将是会计信息使用者获取会计信息资源的最方便、快捷的途径。由于会计人员知识结构和技术的原因，建立网络化会计信息还需要一定的时间。因证券部门无法监督上市公司网上披露的会计信息，保证信息的真实性；会计师事务所、税务机关不能运用网络审计方法就会计信息的真实、完整性发表意见。这种由于技术原因导致使用者无法获取所需要的真实、完整的会计信息来进行经济决策，就是会计信息资源的技术性稀缺。

5．时间性稀缺

所谓时间性稀缺就是会计信息资源供给相对于使用者需要在时间上的滞后，导致使用者获取的会计信息资源不足。会计信息资源是一种时效性很强的资源，现行财务报告系统进行的年报、季报和月报不能满足使用者对会计信息资源的及时性要求。企业账户余额、应收账款账龄等影响决策的重要信息，都不可能随时提供。

总之，会计信息资源的稀缺性表明：谁拥有了稀缺的会计信息资源，谁就会作出有效的经济决策，提高自身在市场经济中的竞争力。为提高市场运行效率，要求我们对稀缺的会计信息资源加强管理，发挥其引导资金流向和合理配置社会资源的作用。

参考文献

1．梁小民  编著 《 西方经济学》中央广播电视大学出版社出版

2．刘  巍：会计信息市场研究，《河北财会》2002年第3期

作者简介：肖方敏（1968—），女，福建尤溪县人，汉，科，毕业于福建师范大学汉语言文学专业，高级讲师，从事会计专业课教学。